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税务异（yì）常汇总

税务异常汇总

服务价：¥

服务内容（róng）：一、增值税专用发票用量变动（dòng）异常 1、计算公式：指（zhǐ）标值（zhí）=一般纳税（shuì）人专票（piào）使用量-一般纳税人专票上月使（shǐ）用（yòng）量。 2、问题指向：增（zēng）值税专（zhuān）用发票用（yòng）量骤增（zēng），除正（zhèng）常业务（wù）变化外，可能（néng）有虚开

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一（yī）、增值税（shuì）专用发票用量变（biàn）动（dòng）异常
　　1、计算（suàn）公式：指标值=一般纳税（shuì）人专票使用量-一般（bān）纳（nà）税人专（zhuān）票上月（yuè）使用量（liàng）。
　　2、问题指向（xiàng）：增值税专用发（fā）票用量骤增，除正（zhèng）常业务变化外，可能有（yǒu）虚开现象。
　　3、预警：纳税人开具（jù）增值税专用发（fā）票超过上月30%(含（hán）)并超过上月（yuè）10份以上
　　检查重点：检（jiǎn）查纳税人的购销合同是否真（zhēn）实，检查纳税（shuì）人的生产（chǎn）经（jīng）营情况（kuàng）是否（fǒu）与签（qiān）订的合同情（qíng）况（kuàng）相符并实地（dì）检查存货等（děng）。主要（yào）检查存货类“原材料”、“产成品”以及货（huò）币（bì）资金“银行存款（kuǎn）”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于（yú）临（lín）时增（zēng）量购买（mǎi）专用发票（piào）的还（hái）应重点审查其合同履行（háng）情况。
　　二、期末存货大于实收资本差异幅度异常
　　1、计算公式：纳税人期末存（cún）货额（é）大于实收资本的比例。
　　2、问题指向：纳税人（rén）期末存货额大于实（shí）收资本（běn），生产经营不正常，可能存在库存商（shāng）品不真实，销售货物后未结（jié）转收入（rù）等问题。
　　检查重点：检查（chá）纳税人的“应付账款”、“其（qí）它应（yīng）付（fù）款”“预收帐款”以（yǐ）及短期借款、长（zhǎng）期借（jiè）款等科（kē）目期末贷方余（yú）额是否有大幅（fú）度的（de）增加，对变化的原因进行（háng）询问并要求纳税人提供相应（yīng）的举证资料（liào），说明其资金的合法（fǎ）来（lái）源;实地检查存（cún）货是否与帐面相符。
　　三、增值税一（yī）般（bān）纳税人（rén）税负变动异常
　　1、计算公（gōng）式：指标（biāo）值=税负变动率;
　　税负变动率=(本期税负-上（shàng）期税负)/上期税负*100%;
　　税负=应纳税额/应税销售收入*100%.
　　2、问题指向：纳税（shuì）人（rén）自身税（shuì）负变化过大，可能存（cún）在账外（wài）经营、已实现纳税义务（wù）而（ér）未结（jié）转收（shōu）入、取得进项税（shuì）额不符合规（guī）定、享受税收优惠政策期（qī）间（jiān）购进货物不取得可抵扣进项（xiàng）税额发（fā）票或虚开发票等问（wèn）题。
　　3、预警值：±30%
　　检查（chá）重点：检查（chá）纳税人的销售业（yè）务，从原（yuán）始凭证（zhèng）到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与（yǔ）其他（tā）各时期（qī）进行比较分析，对异常（cháng）变动情况（kuàng）进一步查明（míng）原因，以核（hé）实是否存在（zài）漏记、隐瞒或（huò）虚记收入的行为。检（jiǎn）查企业固定资（zī）产抵扣是否合理、有无将外购的（de）存货用（yòng）于职（zhí）工福（fú）利、个人消费、对外投资、捐赠等情况
　　四、纳（nà）税人期末存货与当期累（lèi）计（jì）收入差异幅度异（yì）常（cháng）
　　1、计算公式：指标值=(期末（mò）存货-当期累计收入)/当期累计收（shōu）入。
　　2、问题指（zhǐ）向（xiàng）：正常生产经营的纳税人期末存货额与当（dāng）期累计（jì）收入对比异常，可能存在库存商品不（bú）真实，销（xiāo）售货物（wù）后（hòu）未（wèi）结转（zhuǎn）收入等问（wèn）题。
　　3、预警值：50%
　　检查重点：检查“库存（cún）商品”科目，并结合（hé）“预（yù）收账款”、“应（yīng）收账（zhàng）款”、“其他应付款”等科（kē）目进行（háng）分析，如果“库（kù）存商品”科（kē）目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在（zài）少计收入问（wèn）题。实（shí）地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一（yī）致（zhì）。
　　五、进项税（shuì）额大于进（jìn）项税额控制额
　　1、计算公式：指标值=(本期进项税额/进项税（shuì）额控制额（é）-1)*100;
　　进项税额控制额=(本期期末存（cún）货金额（é）-本期期初存货（huò）金（jīn）额+本期主营（yíng）业务成本)*本期外购货物（wù）税率（lǜ）+本期运费进（jìn）项税额合计。
　　2、问题指向：纳税（shuì）人申报进（jìn）项税额与进项税（shuì）额控制额进行（háng）比较（jiào），若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能（néng）存（cún）在（zài）虚抵进项税额，应重点（diǎn）核查（chá）纳税人购进固定（dìng）资产是否抵扣（kòu）;用（yòng）于非应税项（xiàng）目、免税项目、集（jí）体福利、个人消费的购进货（huò）物或应税（shuì）劳务及非正常损失的购进（jìn）货物是（shì）否（fǒu）按照规定做进项税（shuì）额转（zhuǎn）出;是否（fǒu）存在取（qǔ）得虚开的专用发票和其（qí）他抵扣凭证（zhèng）问题。
　　3、预（yù）警值：10%
　　检查重点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目（mù）变（biàn）化，判断是否存在将外（wài）购（gòu）的不符合（hé）抵扣标准的固定（dìng）资产发（fā）生的进（jìn）项税额申报抵扣，结合“营（yíng）业外支出（chū）”、“待处（chù）理财产（chǎn）损溢”等科目（mù）的变化，判（pàn）断是否将（jiāng）存货损失转出（chū）进项（xiàng）税额;结合增值（zhí）税申报表附（fù）表二（èr）分析运费（fèi）、农产（chǎn）品等变化情况，判读是否虚假抵扣进项税额问题。
　　实地检（jiǎn）查原材料（liào）等存货的收（shōu）发记录（lù），确定用（yòng）于（yú）非应税项（xiàng）目的存货是否作进项税转出;检查是否存在将外购存（cún）货用于职工福利（lì）、个人（rén）消费、无偿赠送等（děng）而未转（zhuǎn）出进项税额问题;检查农产品发票的开具（jù）、出（chū）售人资料、款（kuǎn）项支付情况，判断是否存在虚开问题（tí）。
　　六、预收账款（kuǎn）占销（xiāo）售（shòu）收入20%以上
　　1、计（jì）算公式：评估期预收（shōu）账款余额/评（píng）估期全部销（xiāo）售收入。
　　2、问题指（zhǐ）向：预收账（zhàng）款（kuǎn）比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。
　　3、预警：20%
　　检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项（xiàng）是（shì）否真实入账。深入了解企（qǐ）业的（de）行业（yè）规（guī）律判断其（qí）是否存在未及时确（què）认（rèn）销售（shòu）收入的情况。
　　七、纳税（shuì）人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常
　　1、计算公式：指标（biāo）值=销售额变动（dòng）率（lǜ）/应纳（nà）税额变动率;
　　销售（shòu）额（é）变（biàn）动（dòng）率=(本期销售额（é）-上期销（xiāo）售额（é）)/上期销售额;
　　应纳税（shuì）额变（biàn）动率=(本期应（yīng）纳（nà）税额-上期应纳税额)/上（shàng）期应纳（nà）税额。
　　2、问题（tí）指向（xiàng）：判（pàn）断（duàn）企业是否（fǒu）存在实（shí）现销（xiāo）售收（shōu）入（rù）而（ér）不计提销项（xiàng）税额或扩大抵扣范围而多抵进项（xiàng）的问题。正常情况（kuàng）下两（liǎng）者应基本同步增长（zhǎng），弹性（xìng）系数应接近1.若弹（dàn）性系数>1且二者都为正数行业内（nèi）纳（nà）税人可能存在本（běn）企业将自（zì）产（chǎn）产品或外购货物（wù）用于（yú）集（jí）体福利、在建工程等，不（bú）计收入（rù）或未做进项税（shuì）额转（zhuǎn）出（chū）等问题;当弹性系数<1且二者都为（wéi）负（fù）数（shù）可能（néng）存在上述问题;弹性系（xì）数小于1，二者（zhě）都为正时，无问题;二者（zhě）都为负时，可能存在上述（shù）问题;当弹性系数为负数，前者（zhě）为正（zhèng）后者为负时（shí），可能存在上述问题;后者（zhě）为正前者为负时，无（wú）问题。
　　3、预警（jǐng）值（zhí）：1
　　检查重点：检查企业的主要经营范围，查看营业执照（zhào）、税务登记、经（jīng）营方式（shì）以及征（zhēng）管范围界定情（qíng）况，以及是否兼营（yíng）不同税率（lǜ）的应税（shuì）货物（wù）;查阅（yuè）仓库货（huò）物收发登（dēng）记簿（bù），了解材料购进、货物入库、发（fā）出数量（liàng）及库存（cún）数量，并于（yú）申报（bào）情况进行比对;审核企业明（míng）细分类账簿，重点核实（shí）“应收（shōu）账款”、“应付账款”、“预付账款”、“在建工（gōng）程”等明细帐，并与主营业务收入、应纳税金明细核对，审核有无将收入（rù）长期（qī）挂（guà）往来帐、少（shǎo）计销（xiāo）项税额以及（jí）多抵进项（xiàng）税等问题;审核进项税额抵扣凭证、检查有（yǒu）无将购（gòu）进（jìn）的不（bú）符合抵扣（kòu）标准（zhǔn）的固定资产（chǎn）、非应（yīng）税项目、免税（shuì）项目进（jìn）行税额申报抵扣的情况。
　　八、纳税人主营业务收入成（chéng）本率异常
　　1、计算公式：指标值=(收（shōu）入成本率-全市行（háng）业（yè）收入（rù）成本率)/全（quán）市行业（yè）收入成（chéng）本（běn）率;
　　收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。
　　一般而言（yán），企业处于（yú）自身利益的考虑以及（jí）扩大生产规模的需要，主营（yíng）业务（wù）成本（běn）都会（huì）呈（chéng）现增长的趋势，所（suǒ）以成本变（biàn）动率一般为正值。如果主（zhǔ）营业务成本变动率超出预警值范围，可（kě）能存在销售未计收入，多（duō）列（liè）成本费用、扩大税前（qián）扣除范围等问题。
　　预警值：工（gōng）业企业-20%——20%，商业企（qǐ）业（yè）-10%——10%
　　2、问（wèn）题指向：主（zhǔ）营业务收入（rù）成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异（yì）常，需查明纳税人有无多转成（chéng）本或虚增（zēng）成（chéng）本。
　　检查重点：检查企业原材（cái）料的价（jià）格是否上涨，企业是否有新增（zēng）设（shè）备、或设备出现重大变（biàn）故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是（shì）否（fǒu）发生改变，产（chǎn）成（chéng）品与在产品之（zhī）间的成本分配是否（fǒu）合（hé）理（lǐ），是否（fǒu）将在建工程成本挤入生产成本等问（wèn）题。
　　九、进项税额变动率高于（yú）销项（xiàng）税（shuì）额变动率（lǜ）
　　1、计（jì）算公式：指标（biāo）值=(进项税额变动率-销项（xiàng）税额（é）变动率（lǜ）)/销项（xiàng）税额变动率;
　　进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期（qī）进项;
　　销（xiāo）项税额变动率=(本期销项-上（shàng）期销（xiāo）项（xiàng）)/上期销项。
　　2、问题指向（xiàng）：纳税人（rén）进项税额（é）变动率高于（yú）销（xiāo）项税额变动率，纳税（shuì）人可能存（cún）在少计收（shōu）入或虚抵进项税额，应重（chóng）点核查（chá）纳（nà）税人购销（xiāo）业（yè）务是否真实，是否为享受税收优惠政策（cè）已满的纳税人。
　　3、预警（jǐng）值：10%
　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否（fǒu）存在销售已实现，而收入却长（zhǎng）期挂（guà）在“预收账款”、“应（yīng）收帐款”科目。是否存在（zài）虚假（jiǎ）申报抵扣进（jìn）项（xiàng）税问（wèn）题（tí）。结（jié）合进项税额控制（zhì）额的（de）指标进行（háng）分析（xī），控制额（é）超过预警值，而销售（shòu）与基期比较（jiào）没有较（jiào）大幅（fú）度的提高，实地查（chá）看其库存，如果库存已没有，说明（míng）企（qǐ）业（yè）有销售未入账情况，如果（guǒ）有库存（cún），检（jiǎn）查有无将购（gòu）进的（de）不符合抵扣标（biāo）准的固定资产、非应（yīng）税项目（mù）、免税项目进（jìn）行虚假申报抵扣的情况。
　　十、纳税人主营业务收入费用率异常
　　1、计算（suàn）公式（shì）：指标（biāo）值=(主营业务收入费用率（lǜ）-全市（shì）平（píng）均主营业务收入费用率)/全市平均主营（yíng）业（yè）务收入费用率*100;
　　主营业务收入费（fèi）用率=本期（qī）期间费用（yòng）/本（běn）期主营业务（wù）收入（rù）。
　　2、问题指向（xiàng）：主营业务收（shōu）入费（fèi）用（yòng）率明显高（gāo）于（yú）行业平均水平的（de），应判断（duàn）为异常，需要（yào）查明纳税人有（yǒu）无多提、多摊相关费用，有无将资本性（xìng）支出（chū）一次性在当期列支。
　　3、预警值：
　　检查重点：检查“应付账款”、“预收（shōu）账款”和“其他应付账（zhàng）款”等科目的期初期（qī）末数进行分析（xī）。如“应付账款”其他应付账款“出现红字和（hé）”预收账款“期末大幅度增（zēng）长等（děng）情况（kuàng），应判断可（kě）能存在（zài）少计收入，对（duì）这些科目的详细业务内容进行询问（wèn）;对企业销售时间（jiān）及开具发票的时间进行（háng）确认，并（bìng）要求提（tí）供相（xiàng）应的（de）举证资料。
　　检查纳税人营（yíng）业（yè）费用、财务费用、管理费用的增长情况（kuàng）并判断其（qí）增长是否合（hé）理，是否存（cún）在（zài）外（wài）购存货用于（yú）职工福利、增送等问题，检查企业（yè）采购的的（de）渠道及履约方式（shì），是否存在（zài）返利而未（wèi）冲（chōng）减进行税额;对（duì）企业短期（qī）借款（kuǎn）、长期借款的期初、期末数据进（jìn）行分析，是否存在（zài）基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以（yǐ）判断有关财（cái）务费用是否资本化，同（tóng）时要求纳税人提供相应的（de）举证资料。

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